加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。

一般來說，享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下的關鍵資料和程序：

1.年度納稅申報前進行優(yōu)惠備案并準備好留存?zhèn)洳橘Y料；

2.填寫并報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》；

3.在年度納稅申報表中填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠附表及欄次。

對很多企業(yè)來說，研發(fā)費用加計扣除歷來是匯算清繳時的難點，網(wǎng)上也有很多關于企業(yè)如何進行研發(fā)加計扣除的內容，但很多理論性較強，缺乏實操性。今天，智為小編為大家梳理了4個典型案例，以案例搭配理論進行分析，為企業(yè)做好研發(fā)費用加計扣除工作助力。

案例2:所有企業(yè)是否都能享受研發(fā)費用加計扣除政策？

2018年6月，A房地產中介服務公司為了更好地整合數(shù)據(jù)資源精準服務顧客，對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)進行研發(fā)改造，共計發(fā)生研發(fā)費用支出200萬元。那么，在當年企業(yè)所得稅匯算清繳時，A公司發(fā)生的研發(fā)費用支出200萬元能否享受加計扣除優(yōu)惠政策？

根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）*四條規(guī)定，下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：

煙草制造、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準，并隨之更新。

在《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》 中，房地產業(yè)包括房地產開發(fā)經(jīng)營、物業(yè)管理、房地產中介服務、自有房地產經(jīng)營活動、其他房地產業(yè)。

因此，A房地產中介服務公司從事研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費用支出不能享受加計扣除政策。

案例1:研發(fā)活動失敗研發(fā)費用能否享受加計扣除？

2018年2月，B醫(yī)藥研發(fā)生產有限公司為生產新型抗癌藥物而從事研發(fā)活動，該公司共從事2項研發(fā)項目，其中甲項目研發(fā)獲得成功，發(fā)生研發(fā)費用支出5000萬元；乙項目研發(fā)失敗，發(fā)生研發(fā)費用支出2000萬元。那么，失敗的乙項目發(fā)生的研發(fā)費用支出在本年度企業(yè)所得稅匯算清繳時能否享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠？

根據(jù)《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》*二條*（十）項規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。

一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調結果；

二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以取得其他有價值的成果；

三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得*終結果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果，如強調研發(fā)成功才能加計扣除，將*大地增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。

因此，B公司可以將失敗的乙項目發(fā)生的研發(fā)費用支出加計扣除。

案例4：享受固定資產一次性加計扣除政策能否再享受加計扣除問題

C公司是一家主要從事新型玻璃制品研發(fā)生產與銷售的高新技術企業(yè)，2018年3月，該公司購置一臺金額480萬元的生產設備并選擇享受一次性稅前扣除政策，該設備只用于C公司某項研發(fā)項目。那么，在本年度匯算清繳時，該設備選擇了享受一次性稅前扣除政策還能否再享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠？

根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年*40號）*三條*（二）項規(guī)定：

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

因此，C公司購置的該設備在享受固定資產一次性加計扣除政策后還可以享受加計扣除優(yōu)惠。

案例3:委托境外研發(fā)費用加計扣除問題

D公司是一家高新技術企業(yè)，主要從事軟件研發(fā)生產與銷售業(yè)務。2018年該公司既有自行研發(fā)項目又有委托境外公司研發(fā)的項目。其中，委托境外公司研發(fā)項目共發(fā)生支出220萬元，國內自行研發(fā)項目發(fā)生支出240萬元。那么，在本年度匯算清繳時，D公司委托境外公司開展研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費用可加計扣除額是多少？

根據(jù)《關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）*一條規(guī)定：

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

綜上所述，可計入D公司的委托境外研發(fā)費用金額為220*80%=176萬元。境內研發(fā)項目發(fā)生支出240萬元，扣除限額為240*2/3=160萬元，176萬元>160萬元,所以D公司委托境外公司開展研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費用可加計扣除額160萬元

智為小編提醒：

享受該項優(yōu)惠政策應準備以下備案資料：

企業(yè)應在年度申報享受優(yōu)惠時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年*23號）

（一）企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門立項的決議文件；

（二）委托研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（三）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；

（四）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（五）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；

（六）當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/span>

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