近年來，經(jīng)常有企業(yè)反應(yīng)在高新技術(shù)企業(yè)預(yù)評審環(huán)節(jié)以及正式評審過程中，由于研發(fā)費用結(jié)構(gòu)或者高品收入占比不合理，導(dǎo)致高企有可能不通過的情形，嚴格來講，高新技術(shù)企業(yè)申報兩個基礎(chǔ)性文件國科發(fā)文2016年32號文、195文中均未提及研發(fā)費用結(jié)構(gòu)和高品收入的合理性問題，因此我們認為這屬于評審專家職業(yè)判斷的范疇，不存在標(biāo)準的應(yīng)對方案，以下是智多星結(jié)合客戶反應(yīng)及遇到的案例，針對幾種情況進行以下分析，供大家參考：

一、沒有研發(fā)領(lǐng)料

沒有研發(fā)領(lǐng)料在某些行業(yè)，其實很正常，比如說軟件開發(fā)的、設(shè)計等，這些行業(yè)，本身不會發(fā)生采購材料研發(fā)領(lǐng)用材料等行為，因此即使沒有研發(fā)領(lǐng)料，也實屬正常。

但對于制造業(yè)，許多專家認為怎么會沒有研發(fā)領(lǐng)料，這不合理?。?/span>

實際上，許多企業(yè)由于某些特定的原因，的確沒有研發(fā)領(lǐng)料，舉個我們曾經(jīng)遇到過的案例：

案例：

吳江某制造企業(yè)，研發(fā)生產(chǎn)銷售自動化門，研發(fā)方向主要分兩類，一是硬件方向，如門的結(jié)構(gòu)、關(guān)鍵部件等；二是軟件方向，主要起控制作用。

2019年，該公司由于初創(chuàng)，硬件主要采用OEM代工方式，公司設(shè)計好圖紙之后，外發(fā)給代工廠代工，代工廠打樣確認生產(chǎn)好門之后，該公司安裝嵌入控制軟件后調(diào)試，達到客戶要求發(fā)貨，客戶驗收確認收入，這種情況下，公司不會產(chǎn)生研發(fā)領(lǐng)料。

在2020年高企申報前，吳江在材料預(yù)審時，有專家提出研發(fā)費用中沒有研發(fā)領(lǐng)料，后經(jīng)解釋，專家認可了其合理性。

因此以上可以看出，對于生產(chǎn)企業(yè)，如果沒有研發(fā)領(lǐng)料，為了保險起見，建議寫一下情況說明講清楚原因，但研發(fā)領(lǐng)料是不是越多越好了？也不是，如果過多，專家可能會懷疑研發(fā)效率出了問題，一般來說，直接投入，如果占研發(fā)費用總額比例太高，要關(guān)注其真實性及合理性。

二、研發(fā)人員工資**值較低，或者低于職工平均工資

如果研發(fā)人員是真實的，一般不應(yīng)該發(fā)生這種情形，那產(chǎn)生這些情形的原因是什么呢？

主要原因以下幾種：

（一）某些行業(yè)，如OEM代工企業(yè)，其工人甚少，管理人員及銷售人員居多，銷售人員工資高導(dǎo)致研發(fā)人員平均工資低于公司平均公司。

自動化生產(chǎn)水平*高的企業(yè)，由于工人占比較小，也有可能出現(xiàn)以上情形。

（二）研發(fā)人員不是全職的，計入研發(fā)費用的人員人工費用是按照工時比例劃分的。

某一研發(fā)人員同時從事研發(fā)和其他工作，工時分配表顯示，2020年，其用于研發(fā)時間約占其工時70%，則其應(yīng)發(fā)工資+單位承擔(dān)的五險一金等費用按照70%計入研發(fā)費用。

此時作為分子的研發(fā)費用是部分的，作為分母的研發(fā)人員是全部計入的。

因此此時，需要將人員數(shù)量乘以70%來折算，計算結(jié)果才會更為合理。

（二）研發(fā)人員來時不足全年

同理，某一研發(fā)人員在2019年5月份入職，此時作為分子的研發(fā)費用是6-12月的應(yīng)發(fā)工資+單位承擔(dān)的五險一金等費用，作為分母的研發(fā)人員是全部計入的。

此時，也需要將人員數(shù)量乘以7/12來折算，計算結(jié)果才會更為合理。

我們認為，在蘇州地區(qū)，研發(fā)人員人均工資（含單位承擔(dān)社保）低于12萬，其合理性的確值得商榷。

一般來說，研發(fā)費用中人員人工費用如果占研發(fā)費用總額太低，企業(yè)應(yīng)自行判斷是否合理。

三、研發(fā)費用中沒有折舊、或者研發(fā)費用中折舊費大于年審里面折舊費用

（一）是不是所有研發(fā)活動都會用到研發(fā)設(shè)備？

實務(wù)中是不一定，但有專家認為沒有研發(fā)設(shè)備是不正常的，因此對于某些研發(fā)活動，不使用研發(fā)設(shè)備的，應(yīng)該寫情況說明，闡述清楚。

（二）應(yīng)該會用到研發(fā)設(shè)備，但帳面沒有，應(yīng)該提供合理解釋

比例某公司，從事開發(fā)軟件，在研發(fā)費用專審報告中未見研發(fā)費用—折舊攤銷費用。

經(jīng)詢問，主要是電腦等，由于金額較小，均在采購時一次性計入成本費用中。

（三）研發(fā)費用專項審計報告中折舊費大于年度審計報告里面的折舊費用

應(yīng)該小于，如果大于，明顯不合理。

四、研發(fā)費用年審報告與專審報告差異太大

這是一個老問題，雖然可以通過情況說明來進行解釋，如果許多公司在解釋時，只是簡單地寫，年審是使用的會計準則，研發(fā)費用專審報告是根據(jù)國科發(fā)文32號文、195文編制的，因為其口徑不一致，因此有差異。

注意這種寫法，相當(dāng)于沒寫，既然是科技廳聘請的財務(wù)專家，當(dāng)然知道這是兩種不同的口徑。

正確寫法詳見《申報高企時，如果相關(guān)數(shù)據(jù)不一致，務(wù)必提供兩段文字說明》

如何避免呢？建議根據(jù)研發(fā)費用輔助帳調(diào)整總帳，注意是調(diào)整到每一張憑證，不能每月末或者每年末調(diào)整一次，同時去稅務(wù)局做更正申報。

五、*一年剛成立沒有數(shù)據(jù)，是否要出具年審報告和專審報告

比如，2022年申報高企時，假設(shè)擬申報公司是2019年12月15日成立的，2019年沒有發(fā)生經(jīng)營活動，此時要出具年審報告嗎？

有部份科技局和專家認為，提供資料證明也可以，可以沒有審計報告。

但仍有一些專家，嚴格執(zhí)行國科發(fā)文2016年32號文，“7.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書）”

這無可厚非，你寫個情況說明，說沒有經(jīng)營活動，但不代表沒有其他財務(wù)數(shù)據(jù)啊。

因此從嚴謹性角度講，即使2019年沒有經(jīng)營活動，仍然要出具年審報告，專審報告中2019年數(shù)據(jù)也要體現(xiàn)，只是數(shù)據(jù)為零。

六、非無保留意見類型對高企申報的影響

（一）保留意見不一定影響高企申報，要看保留的內(nèi)容，是否影響凈資產(chǎn)及銷售收入

但從合規(guī)角度考慮，一家公司如果財務(wù)核算不規(guī)范，專家對申報高企持有異議，也是能理解的，因此，從這個角度講，每年年末做帳時，要保證各科目期末余額及發(fā)生額準確，各位在12月結(jié)帳時，可以關(guān)注以下兩篇文章，以確保會計報表公允。

從審計角度看期末關(guān)賬應(yīng)注意事項（1/2）

從審計角度看期末關(guān)賬應(yīng)注意事項（2/2）

（二）無法表示意見或者否定意見的審計報告不可以。

七、期間費用明細表中沒有填寫研發(fā)費用

（一）如果是小微企業(yè)，屬于正常情況，可以接受，需要寫情況說明。

（二）非小微企業(yè)匯算清繳申報表中的期間費用，如果沒有研究開發(fā)費用，不合理，屬于核算口徑不一致，需要寫情況說明。

如果非小微企業(yè)，報告期內(nèi)三年都沒有研究開發(fā)費用，可能有不少專家就直接認為不符合申報要求。

解決問題思路同問題四、即根據(jù)研發(fā)費用輔助帳調(diào)整總帳，同時去稅務(wù)局做更正申報。

八、高品收入占比60%-70%之間的，關(guān)注是否可能通過關(guān)聯(lián)方虛增收入

雖然高企申報文件中，沒說關(guān)聯(lián)方之間銷售收入不能算高品，但實務(wù)中專家會關(guān)聯(lián)方之間的收入，還是比較敏感。

因此從這個角度出發(fā)，*好通過情況說明表明，剔除關(guān)聯(lián)方銷售之后，高品收入占比是否達標(biāo)。

九、總收入

關(guān)于總收入，再強調(diào)一下，是所得稅口徑的收入，不是會計口徑，詳細可以閱讀《在高企審計過程中，如何認定高新技術(shù)產(chǎn)品收入（服務(wù)）》

案例：今年某公司高企沒過，經(jīng)分析，我們判斷問題有可能出在計算高品收入占比時，總收入中未包含投資收益。

經(jīng)與審計的會計師事務(wù)所確認，此投資收益屬于按照權(quán)益法核算的投資收益，屬于會計準則口徑的總收入，但的確不屬于所得稅口徑的收入，會計師事務(wù)所的處理是正確的，是不是由于專家拿不到資料釋疑，在證據(jù)不充分情況下做的職業(yè)判斷。

對于總收入中未包含利息收入等，專家也會存疑。

因此建議大家，總收入嚴格按照國科發(fā)文2016年32號、195號文來執(zhí)行，按照文件來，再通過情況說明解釋清楚，肯定是*安全的。

十、關(guān)于研發(fā)費用加計扣除

傳言，前三年研發(fā)費用加計扣除一定要做，并且與高新口徑研發(fā)費用差異較大時，建議寫情況說明。

說實話，這一個口徑我們也覺得不太合理，因為高新口徑研發(fā)費用是明顯大于加計扣除的，依據(jù)文件都不一樣，怎么可以比較呢？

綜上所述，在高企申報資料中，建議寫兩份情況說明：

一、必要說明

主要針對年審和專審納稅報表，審計報告中本年期初數(shù)與上年期末數(shù)不一致等，這是必要的，詳見《申報高企時，如果相關(guān)數(shù)據(jù)不一致，務(wù)必提供兩段文字說明》

二、充分說明

如擬申報公司存在上述問題1、2、3、8、9、10時，應(yīng)該寫清楚其發(fā)生原因，以免被錯殺。

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